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如果说企业是保证会计信息质量的“第一道防线”,会计师事务所则是保证会计信息质量的“最后一道防线”，下面是小编搜集整理的一篇探究会计师事务所内控论文范文，供大家阅读参考。
摘要：随着经济的快速发展，我国资本市场不断完善，各类投资者和投资机构都开始热衷于资本投资，获取资本价值。会计师事务所作为市场经济的中介机构，既有效弥补了政府监督的局限性，又有力避免了单位内部监督的舞弊风险，在市场经济监督中发挥着重要作用。不论是投资者、债权人还是其他信息使用者，都对会计师事务所的监督作用寄予厚望，均希望通过会计师事务所和注册会计师的审计工作，能够提高企业财务信息披露的质量，增强财务信息的可靠性和有效性，从而保证财务信息使用者的权益。近年来不断曝光的上市公司财务丑闻,表明会计师事务所在市场经济中不断扮演着重要角色,与此同时,会计师事务所的内部控制和内部治理仍需完善和提高。作为服务型中介机构的一种,会计师事务所最主要的资源就是人力资源,事务所人力资源是内部控制环境中的重要环节,同时事务所审计业务质量的高低与人力资源也有着必然联系。因此,要完善会计师事务所内部控制,提高事务所管理水平,必须着眼于人力资源视角研究事务所内部控制问题。
本文采用了理论研究与案例分析相结合的方法,基于HT会计师事务所内部人力资源管理的视角,研究HT会计师事务所内部控制问题。论文共分五章。第一章为绪论。主k阐述本文的研究背景及研究意义、国内外研究动态,在此基础上阐述本文的研究思路、方式方法,主要创新点和特色。第二章为相关概念与基础理论。通过对会计师事务所特殊性介绍,并阐述了内部控制和人力资源相关概念和相关理论概述,使读者对本文所涉及的相关概念有一个全面认知。第三章介绍HT会计师事务所内部控制现状及问题原因分析。通过对HT会计师事务所概况和内部控制现状介绍后,分析得出HT会计师事务所内部控制中存在的问题。
在此基础上,对HT会计师事务所内部控制问题进一步细分,将涉及人力资源管理的部分单独分析论述。包括管理者能力、完善招聘制度和流程、绩效管理和员工培训相关内容。第四章基于人力资源管理视角提出HT会计师事务所内部控制问题解决策略。此部分与第三章构成了本文的主体内容,针对第三章提出的问题,对症下药,提出解决方案和措施。第五章为结论与展望,主要将本文研究结论进行论述和归纳,并提出本文的不足之处。
关键词:会计师事务所;人力资源;内部控制
第一章绪论
(一)研究背景
自2001年我国加入WTO以来,我国经济进入飞速发展时期,国内企业雨后春等般出现、壮大。经济发展的同时,我国资本市场也不断完善,企业和个人均热衷于资本投资,获取资本价值。在我国,由于信息渠道的局限,投资者投资决策往往依赖于企业财务报表提供信息。因此,企业财务信息的可靠性与真实性对投资者投资行为及其结果具有重大影响。
目前,我国企业财务信息的监督主要依靠政府部门的检查和会计师事务所的审计。企业财务信息与资本市场具有重大关联性,尤其是上市公司,财务舞弊具有影响大、范围广的特征。因此,中国证监会分别于2007年修订了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号一~年度报告的内容与格式》和《公开发行证券的公司信息披露与格式准则第30号一创业板上市公司年度报告的内容与格式》,2010年修订了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》,从而确保上市公司年报的真实性、准确性、完整性和及时性。与证监会政策监督不同,会计师事务所是确保企业财务信息真实完整的实际执行者。会计师事务所对被审单位财务信息进行审计,执行恰当的审计程序,并在此基础上发表审计意见,以确认被审单位财务信息是否不存在重大错报。
经审计后的财务信息作为投资者决策的主要依据,因此,会计师事务所在我国资本市场中至关重要。
依据中注协网站提供的数据,截至2013年12月31日,全国共有会计师事务所8209家,注册会计师98707人,非执业会员95069人。伴随经济的不断发展,会计师事务所的业务承接范围越来越广,执业质量不断提升。由于会计师事务所对确保企业财务信息真实可靠的重要性,2007年5月26日,中注协发布了《关于推动会计师事务所做强做大的意见》以及《会计师事务所内部治理指南》,明确了会计师事务所内部控制的总体框架和实施方案。2010年7月21日,财政部与国家工商总局联合印发《关于推动大中型会计师事务所釆用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》(财会[2010]12号),启动了大中型会计师事务所向特殊普通合伙制事务所转制工作。这些政策都为我国会计师事务所实施走出去战略,成为提供跨国综合服务的国际会计师事务所提供了重要的指导。但会计师事事务所作为一个外部审计机构,有其特有的内部制度,这些内部制度和政策确保了会计师事务所的高效运作,同时确保企业健康有序发展。
随着经济的发展,制度的不断完善,企业、政府等一系列信息使用者都对会计师事务所的工作提出了更高的要求。会计师事务所想要在整个经济发展洪流中立于不败之地,就必须要改进事务所自身的内部管理制度。
(二)研究意义
如果说企业是保证会计信息质量的“第一道防线”,会计师事务所则是保证会计信息质量的“最后一道防线”。因此,会计师事务所不论是对市场经济主体进行财务报表审计、经营审计还是合规性审计,其所出具的审计报告或证明都被信息使用者所依赖。会计师事务所发展是否持续健康,对于市场经济的发展具有决定性的作用。
1、理论意义
(1)完善了内部控制理论
截止到目前为止,我国内部控制理论主要集中于会计师事务所执业质量和风险控制研究。事务所作为一个兼具服务与监督性质的企业,相比于传统企业,具有其自身独特性。因此,本文以会计师事务所为研究对象,主要探讨会计师事务所的内部控制制度,有利于完善了我国的内部控制理论。
(2)基于人力资源管理视角充实了会计师事务所内部控制理论会计师事务所作为一种“人合”性企业,人力资源管理对其内部控制的控制环境有着重要影响。但截止到目前,人力资源管理在会计师事务所内部控制设计与执行过程中仍然没有得到足够的重视。因此,本文对该论题的研究,能有效填补这一块的研究空缺,从而充实了基于人力资源管理视角会计师事务所内部控制的研究。
2、实践意义
相对于会计师事务所内部而言:随着政府对会计师事务所脱钩改制的强制性规定,我国现存的会计师事务所基本都经历了大规模的合并重组。在这过程中,大多数会计师事务所都是被动接受与适应。因此,建立一个完善的内部控制管理体系,具有十分重要的实践意义:
(1)有利于真正落实会计师事务所内部控制制度
为了确保我国会计师事务所审计质量,防范内外部经营风险,财政部和中注协发布了一系列注册会计师审计准则。审计准则为我国会计师事务所的内部控制提供了框架,要确保准则的作用得到有效发挥,必须要有健全的内部控制体系和外部监管措施。本文的研究将为会计师事务所内部控制的有效执行提供重要借鉴,有力保障了审计准则的执行,同时也有助于会计师事务所实现规范化管理,提高服务质量。
(2)有利于保证资本市场健康有序发展
相对于外部经济发展而言:会计师事务所作为国内市场经济的有效主体,直接参与市场经济的竞争与发展,同时又对市场经济主体进行外部监督。所以唯有会计师事务所加强内部控制,提高执业水平与质量,才能满足信息使用者对事务所审计报告的要求。只有合理保证对企业进行有效的监督,才能提高事务所的社会公信度,增强社会公众对经事务所审计后的财务信息的信任度,最终促进国内资本市场持续、健康、有序发展。
(3)有利于会计师事务所优化控制环境
内部控制要得到一贯有效执行,必须优化控制环境。会计师事务所作为一种特殊的组织形式,其管控的主要对象是人员管理。因此,本文研究有利于强化会计师事务所基于人力资源视角对内部控制相关要素的重视,尤其是控制环境的优化,最终确保内部控制的完善与有效执行。
综上所述,本文对该课题的探讨具备深刻的理论和实践意义。尤其是为会计师事务所完善内部控制,优化内部控制环境提出了独特的视角与切实的建议。也有利于会计师事务所优化内部经营管理,提高管理效率,最终有效推进会计师事务所健康有序的发展。
第二章相关概念与相关理论概述
一、会计师事务所及其特征
(一)会计师事务所
作为一种依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构,会计师事务所(AccountingFirms)是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。注册会计师要想执行业务,必须依法设立并承办注册会计师业务的机构“~会计师事务所。会计师事务所作为中介服务机构,属于代理性中介机构,是注册会计师承接业务与执行业务的工作机构。会计师事务所作为会计服务的中介机构,在我国经济一直扮演者”社会监督者“的重要角色,通过对企业财务信息审计,出具审计报告来为信息使用者做出决策提供有效依据。
1、会计师事务所业务范围《注册会计师法》规定会计师事务所承接的业务范围主要有审计业务、会计服务、会计咨询和会计服务,业务具体可分类为:审计服务、会计服务、税务服务、管理咨询、财务顾问、资产评估和工程造价等。目前,我国会计师事务所的收入主要来源于审计和咨询业务,业务范围比较单调,同时业务承接的对象大多是一些中小企业,业务层次较低。很多会计师事务所的业务收入都依赖于常规的年报审计,工作淡旺季明显,这对会计师事务所的人力资源管理提出了较高的要求。相比于国内会计师事务所所处的困境,国外会计师事务所由于承接业务大,同时业务范围广,很好地避免了该问题。
2、会计师事务所的组织形式1980年12月财政部正式恢复和重建注册会计师制度,使我国会计师事务所得以重新发展。1993年我国出台的《注册会计师法》要求会计师事务所的组织形式必须釆取合伙制或有限责任公司制。
合伙制是指企业有两个或两个以上更多的所有者共同享受企业权益资产的非公司制企业,分为一般合伙制和有限合伙制。我国合同法规定一般合伙人对所有债务负有无限责任,有限合伙人以其出资额为限承担责任。同时,合同法对合伙人享受公司利益转让也给出了明确要求。
有限责任制度被喻为公司法的一块传统基石,是民商法范畴的一项重要制度。《公司法》第三条二款规定:有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任;股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。因此,有限责任制度使得股东可以将投资的风险与自身的其他财产相隔离,促进公众投资意愿的同时,增加了债权人的风险。因此,为了避免自身的责任与风险,大部分会计师事务所都选择了有限责任公司制的组织形式。大多数会计师事务所釆取有限责任公司制后,因为该制度自身的弊端,我国出现了很多审计失败的财务舞弊案。
2006年我国修改后的《合伙企业法》规定会计师事务所作为特殊行业可以釆取特殊普通合伙制,同时开始在深圳试点会计师事务所组织形式由有限责任公司转变为特殊普通合伙制。2010年1月财政部发布了《财政部关于大中型会计师事务所釆用特殊普通合伙组织形式暂行规定》,在广泛征求社会意见的基础上全面推进了会计师事务所特殊普通合伙制的组织形式。
(二)会计师事务所的特征
会计师事务所作为社会经济的一个中介服务机构,主要提供财务审计、资产评估和管理咨询相关业务。与此同时,信息使用者对会计师事务所财务审计的依赖性逐渐加强,注册会计师行业已经成为经济展中重要一员。会计师事务所主要具有以下特征:
1、需要承担社会责任2003年1月,审计事务协调小组(”CGAA“)公布的报告表明,会计师事务所对客户的审计权建立在公众相信其有能力开展有效独立审计的基础之上。注册会计师审计的职责已从主要对所有者负责演变为对整个社会负责。正如美国教授拉尔森所总结的:承担社会责任是会计师事务所的首要特征。
2、同时具备”资合“与”人合“性质会计师事务所的股东(合伙人、出资人)除要求符合《公司法》规定外,还必须符合《注册会计师法》及其相关法规的特殊规定,虽然中国目前的会计师事务所法定的组织形式是”资合“,但会计师事务所以”人合“为主、”资合“为辅的”两合“特征却是不争的事实。3、”所有者“和”经营者“合二为一会计师事务所是以”人合“为主的”两合“公司,《注册会计师法》和相关法规规定:事务所的股东或合伙人必须专职在其出资的事务所执业,主任会计师必须由法定代表人担任,法定代表人必须是股东。目前我国会计师事务所的主要管理岗位和业务部门的负责人基本由股东或合伙人担任,董事会成员和高管成员几乎完全重合,事务所的”所有者“与”经营者“二”者“合一。
二、内部控制的内涵及其要素
(一)内部控制内涵演变
1、国外内部控制内涵演变内部控制是18世纪工业革命后,企业规模化和资本大众化的结果。由于国外内部控制研究起步较早,因此内部控制理论在国外经历了较长时间的演化,并逐渐形成了较为系统成熟的理论成果。到目前为止,国外有关内部控制概念的研究仍然主要依据美国注册会计师协会(AICPA)和内部控制专门研究组织COSO委员会的报告。
(1)内部牵制阶段内部牵制是以提供有效的经营组织,并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。内部牵制理论基于两个假设:第一,两个或两个以上1?部门或员工串通舞弊的可能性大大低于独自一个部门或员工的可能性;第二,企业中凡是涉及到资金财务的收付、结算等工作,都安排两个以上的员工负责。内部牵制机制有效地减少了企业舞弊行为,在现代内部控制理论中仍占重要地位。但其主要立足点为企业的某一部门或业务点,缺乏对企业整体业务的控制。
(2)内部控制制度阶段内部牵制思想相对比较宽泛,不便于指导注册会计师在执行审计业务时对被审企业内部控制的关注。因此1958年美国注册会计师协会的审计程序委员会发布《审计程序公告第29号》,明确将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。‘内部控制和管理控制两个概念的区分,有利于划分注册会计师对企业内部控制的审査和评价范畴。随着时间的推移,企业业务流程逐渐一体化与系统化,会计活动与企业管理活动联系日益密切,内部控制和管理控制分割难度较大。
(3)内部控制结构阶段1990年1月开始实施的《审计准则公告第55号》,用”企业内部控制结构“取代了”企业内部控制制度“,也取消了内部控制”会计控制“和”管理控制“的分类。55号公告指出内部控制结构包括控制环境、会计制度和控制程序三个要素。同时,55号准则还强调了管理者对企业内部环境的影响,要求注册会计师在对企业进行风险评佑时关注企业会计控制制度和程序之余,也要对企业内外部环境进行评估。这个时期的内部控制理论已开始呈现系统化,也由之前的仅仅关注企业内部制度程序开始转变为内外部环境兼顾,逐步趋向于完善。
(4)内部控制整体框架阶段1992年COSO委员会颁布了《内部控制一整体框架》,对内部控制进行了如下定义:内部控制是一个过程,该过程受到公司董事会、管理层和其他人员的影响,主要是为企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、遵守法律法规提供合理的保证。整体框架首次提出内部控制应该贯穿于企业的经营活动过程中,是一个动态控制,表明人的因素对内部控制有重要影响的同时,强调了风险导向的重要性,形成了较为系统完善的内部控制理论。
2、国内内部控制内涵演变
我国由于对内部控制研究起步较晚,直到1997年中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号一内部控制和审计风险》才对内部控制作了定义:内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行、保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。该定义主要立足于会计师事务所,为注册会计师开展审计业务提供指导依据。
2004年中国注册会计师协会发布了《独立审计具体准则第29号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》,明确内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循,由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。该定义基本采用了COSO框架和内容,其确定的内部控制目标与国际框架趋于一致。
3、现代内部控制理论的发展与创新2004年美国COSO委员会结合萨班斯法案,颁布了《企业风险管理一整体框架》(以下简称ERM框架),要求高层管理者对企业内部控制的有效性承担责任。相比之前的内部控制理论,ERM框架创新点主要有:(1)拓展重视了内部控制的概念和内涵;(2)管理导向逐渐取代了审计导向;(3)直接的风险管理代替了间接的财务报告约束。
(二)内部控制要素
COSO报告对内部控制要素进行了详细的解释和阐述,将内部控制分为五要素。2006年,由财政部牵头成立的我国内部控制标准委员会也借鉴了COSO框架,提出内部控制总体框架由控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、内部控制活动、对控制的监督等五要素组成。
1、控制环境控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境对企业的内部控制是否能够一致有效执行有重要影响,良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。内部控制的控制环境主要有以下几个方面:
(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实诚信和道德价值观是控制环境的重要组成部分,也是内部控制的重要内容之一。控制环境中的诚信和道德价值观念主要是针对设计、管理和监督内部控制的人员,因为企业内部控制制度重要参与人员和管理层的诚信度、道德价值观直接决定了内部控制的有效性。
(2)人力资源政策与实务人资资源政策与实务涉及招聘、培训、考核、咨询、晋升和薪酬等方面。企业招聘能力与岗位相匹配的人员,并能够留任其一直为企业所用,往往表明企业.
(3)治理层的参与程度与管理层的经营理念企业的控制环境在很大程度上往往受到治理层和管理层的影响。治理层一般通过下设专门委员会(投资、筹资、决策委员会;薪酬委员会;审计委员会;评价和考核委员会等)来监督企业财务政策和程序,同时符合内部控制是否得到有效执行。管理层通常都是采取具体的措施或决策,建立一个有效的控制环境,并在此环境下运行内部控制。
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